Казалось бы, НДС и УСН – несовместимы! Однако есть несколько неоднозначных ситуаций, когда «упрощенцы» должны заплатить НДС в бюджет.

В соответствии с п.2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, юридические лица и индивидуальные предприниматели, если они применяют упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

По общему правилу «упрощенец» уплачивает НДС в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Также организации и ИП, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Тем не менее, распространенной является практика, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выставляют по просьбе контрагентов, находящихся на общей системе налогообложения, счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Делается это в большинстве случаев с той целью, чтобы не потерять клиента, поскольку «общережимникам» невыгодно работать с «упрощенцами», так как последние не являются плательщиками НДС, а, следовательно, у «общережимников» могут возникнуть трудности с вычетами.

На налогоплательщиков, применяющих УСН и выставляющих своим  контрагентам счета-фактуры, законодателем возложена обязанность и по исчислению выделенного в счете-фактуре НДС, подлежащего уплате в бюджет, и по представлению соответствующей декларации в установленные законом сроки.

Следует отметить, что организации и ИП, применяющие УСН и выставившие своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, не вправе, основываясь на данном обстоятельстве, принять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные им поставщиками товаров (работ, услуг). Возникновение обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что лицо, выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

Так, в ходе камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по результатам выявленных нарушений в части необоснованного применения налоговых вычетов, одним из налогоплательщиков, применяющим упрощенную систему налогообложения, Инспекцией  доначислен НДС в сумме 5205 тыс. рублей, а также штрафные санкции в связи с несвоевременным представлением налоговых деклараций в размере 305 тыс. рублей.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, при принятии решения  о выставлении счетов-фактур с выделенной суммой НДС необходимо взвесить все «за» и «против», поскольку выставление счетов-фактур с НДС, в случае его неуплаты, может повлечь как налоговую, так и уголовную ответственность.

Межрайонная ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан